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　　一、資源稅概述

　?。ㄒ唬?、資源稅、級差資源稅和一般資源稅的概念

　　資源稅是對自然資源征稅的稅種的總稱。

　　級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。

　　一般資源稅就是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地。礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。

　　（二）、我國資源稅的概念和特點

　　資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其應稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)開采《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務人，應繳納資源稅。

　　資源稅的特點：

　　（一）征稅范圍較窄

　　自然資源是生產(chǎn)資料或生活資料的天然來源，它包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、動植物資源等。目前我國的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分級差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，對自然資源的合理利用和有效保護將越來越重要，因此，資源稅的征稅范圍應逐步擴大。中國資源稅目前的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽兩大類。

　?。ǘ嵭胁顒e稅額從量征收

　　我國現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收，一方面稅收收入不受產(chǎn)品價格、成本和利潤變化的影響，能夠穩(wěn)定財政收入；另一方面有利于促進資源開采企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟效率。同時，資源稅按照"資源條件好、收入多的多征；資源條件差、收入少的少征"的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資源等級分別確定不同的稅額，以有效地調(diào)節(jié)資源級差收入。

　?。ㄈ嵭性慈n征

　　不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)地源泉控制征收，這樣既照顧了采掘地的利益，又避免了稅款的流失。這與其他稅種由獨立核算的單位統(tǒng)一繳納不同。

　?。ㄈ┵Y源稅的作用

　　1.調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭
　　2.加強資源管理，有利于促進企業(yè)合理開發(fā)、利用
　　3.與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能
　　4.以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。

　　二、資源稅納稅人、征稅范圍和稅率

　　1、資源稅納稅人
　　在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人
　　2、資源稅扣繳義務人
　　在某些情況下，可由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代為扣繳稅款
　　3、資源稅征稅范圍

　　原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦原礦、鹽這7類

　　三、資源稅應納稅額的計算及減免

　　（一）資源稅計稅依據(jù)
　　為應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量
　?。ǘ┵Y源稅應納稅額的計算應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
　　資源稅的稅目稅額幅度表

　　稅目

　　稅 額 幅 度
　　原油 8-30元/噸
　　天然氣 2-15元/千立方米
　　煤炭 0.3-5元/噸或者立方米
　　其他非金屬礦原礦 2-30元/噸
　　黑色金屬礦原礦 0.4-30元/噸
　　有色金屬礦原礦 10-60元/噸
　　鹽 2-10元/噸
　　固體鹽
　　液體鹽

　　資源稅稅目、稅額的調(diào)整，由國務院決定。

　　課稅數(shù)量：

　　（1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。 　?。?）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。 　　其他規(guī)定見《中華人民共和國資源稅暫行條例》。

　?。ㄈ┵Y源稅的減免稅

　　1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅 　　2.納稅人開采過程中由意外事故等造成損失的，可照顧減免稅 　　3.國務院規(guī)定的其它減免稅項目

　　四、資源稅的申報期限和納稅期限

　　1.資源稅納稅人的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月，由主管稅務機關(guān)根據(jù)實際情況具體核定。不能按固定期限計算納稅的，可以按次計算納稅。

　　納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；

　　以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。

　　扣繳義務人的解繳稅款期限，比照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
　　2.如何填寫《資源稅稅收申報表》（見申報納稅20）
　　3.如何填寫《資源稅納稅申報表》（見申報納稅21）

　　資源稅會計處理

　　企業(yè)計提、繳納資源稅在適用會計科目、賬務處理方面的規(guī)定。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)繳納的資源稅，應通過“應繳稅金——應繳資源稅”科目核算，具體規(guī)定如下：

　?。?）發(fā)生銷售業(yè)務時：企業(yè)將計算出銷售的應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應繳稅金——應繳資源稅”科目；上繳資源稅時，借記“應繳稅金——應繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。?）發(fā)生自用業(yè)務時：企業(yè)將計算出自產(chǎn)自用的應稅產(chǎn)品應繳納的資源稅，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等科目，貸記“應繳稅金——應繳資源稅”科目；上繳資源稅時，借記“應繳稅金——應繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　?。?）收購未稅礦產(chǎn)品：企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，借記“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”等科目，貸記“應繳稅金——應繳資源稅”科目；上繳資源稅時，借記“應繳稅金——應繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（4）外購液體鹽加工團體鹽：企業(yè)在購入液體鹽時，按所允許抵扣的資源稅，借記“應繳稅金——應繳資源稅”科目，按外購價款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額，借記“材料采購”等科目，按應支付的全部價款，貸記“銀行存款”“應付賬款”等科目；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，按計算出的銷售固體鹽應繳的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應繳稅金——應繳資源稅”科目；將銷售固體鹽應納的資源稅扣抵液體鹽已納資源稅后的差額上繳時，借記“應繳稅金——應繳資源稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。