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   2007年3月19日，國家主席胡錦濤簽署了第63號主席令，正式公布了十屆全國人大五次會議上表決通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》將于2008年1月1日起施行，該法是我國重要的涉稅基本法律之一，本律師事務(wù)所為使各顧問單位更好的了解該法，明確物的歸屬與使用關(guān)系，特組織全體律師進(jìn)行全面學(xué)習(xí)與討論，并總結(jié)出如下，供各單位參考。

   一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的基本框架是如何構(gòu)建的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》共8章，60條：

   第1章“總則”共分4條，主要規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素，即對納稅人、納稅義務(wù)和法定稅率等作出規(guī)定。

   第2章“應(yīng)納稅所得額”共17條，主要明確了應(yīng)納稅所得額、企業(yè)收入、不征稅收入，允許和不得企業(yè)扣除的成本費(fèi)用，公益性捐贈扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面的規(guī)定。

   第3章“應(yīng)納稅額”共3條，對應(yīng)納稅額的概念、境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等作了規(guī)定。

   第4章“稅收優(yōu)惠”共12條，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠內(nèi)容、優(yōu)惠方式等作了規(guī)定。

   第5章“源泉扣繳”共4條，對非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳的范圍、扣繳人的義務(wù)、扣繳辦法和時間等作了規(guī)定。

   第6章“特別納稅調(diào)整”共8條，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價、核定程序和反避稅地避稅、資本弱化條款、一般反避稅規(guī)則及法律責(zé)任等作出了規(guī)定，強(qiáng)化了反避稅手段。

   第7章“征收管理”共8條，對企業(yè)納稅地點(diǎn)、匯總納稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計(jì)算單位等作了規(guī)定。

   第8章“附則”共4條，對享受過渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍、內(nèi)容，與稅收協(xié)定的關(guān)系、授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施條例以及本法實(shí)施日期等作了規(guī)定。

   二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對“納稅人”的范圍是如何界定的

   企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算的三個條件來判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法。按此標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，實(shí)行由法人匯總納稅。

實(shí)行法人（公司）稅制是世界各國所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)納稅義務(wù)。目前，大多數(shù)國家對個人（自然人）以外的組織或者實(shí)體課征所得稅，一般都是以法人作為納稅主體，因此，企業(yè)所得稅法以法人組織為納稅人符合國際通行做法。

   在納稅人范圍的確定上，考慮到實(shí)踐當(dāng)中從事生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)主體組織形式多種多樣，為充分體現(xiàn)稅收公平、中性的原則，企業(yè)所得稅法將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。在納稅人范圍界定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍，基本上與現(xiàn)行企業(yè)所得稅納稅人范圍的有關(guān)規(guī)定保持一致。同時，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，企業(yè)所得稅法明確了個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

按照國際上的通行做法，企業(yè)所得稅法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念對納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其來源于我國境內(nèi)外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了更好地保障我國稅收管轄權(quán)的有效行使。稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分。根據(jù)國際上通行做法，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地維護(hù)我國的稅收利益。

   三、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在“稅率”方面有何調(diào)整現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%.同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。

   按照十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%.這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

   四、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對“稅前扣除”方面的規(guī)定有何調(diào)整.

   目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）同步實(shí)施的稅法實(shí)施條例中對具體的扣除辦法做出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對企業(yè)真實(shí)合理工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。由于新稅法擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅基，新稅法實(shí)施后，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將明顯低于名義稅率。

   五、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在“稅收優(yōu)惠”方面有何調(diào)整

   新的企業(yè)所得稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，借鑒國際上的成功經(jīng)驗(yàn)，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”要求，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。稅收優(yōu)惠主要原則：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會。

   新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了調(diào)整，主要內(nèi)容包括：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；新增了對創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，以及對企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目所得的優(yōu)惠政策。二是保留了對國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；保留了對技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的稅收優(yōu)惠政策；保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。三是用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行勞服企業(yè)直接減免稅政策；用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。

   六、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在“反避稅”方面是如何界定的反避稅制度是完善企業(yè)所得稅制度的重要內(nèi)容之一。借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收征管工作實(shí)踐，企業(yè)所得稅法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”，進(jìn)一步完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價法律法規(guī)。

為更好地防止避稅行為，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨(dú)立交易原則”；明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù)；增列了“成本分?jǐn)倕f(xié)議”條款。增加這些內(nèi)容，進(jìn)一步完善了轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價立法的內(nèi)容，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)，對成本分?jǐn)倕f(xié)議的認(rèn)可和規(guī)范有利于保護(hù)本國居民無形資產(chǎn)收益權(quán)，防止濫用成本分?jǐn)倕f(xié)議，亂攤成本費(fèi)用，侵蝕稅基。

   七、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，擬對“部分特定區(qū)域”實(shí)行哪些過渡性優(yōu)惠政策

為繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，體現(xiàn)我國繼續(xù)堅(jiān)持改革開放的基本政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）對其給予了一定的過渡性優(yōu)惠政策，即對五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行“兩免三減半”過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

   為積極引導(dǎo)西部地區(qū)投資方向，提升西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)總量，支持西部地區(qū)加快發(fā)展，促進(jìn)我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展，新稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

   八、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，擬對“已經(jīng)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)”實(shí)行哪些過渡措施為緩解《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）出臺對部分老企業(yè)稅負(fù)增加的影響，避免對老企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成不良影響，擬在新稅法實(shí)施后，在一定期間對已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立并依照設(shè)立時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。主要內(nèi)容：（1）原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)可享受低稅率過渡照顧，逐步過渡到新稅法的法定稅率；（2）原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實(shí)施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計(jì)算免稅期，在新稅法實(shí)施后最長不超過10年的期限內(nèi)，享受尚未期滿或尚未享受的優(yōu)惠。采取稅收優(yōu)惠政策過渡措施，有利于保證新稅法順利實(shí)施。

   九、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施在增強(qiáng)企業(yè)競爭力、提高利用外資水平方面將發(fā)揮哪些積極作用,新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場競爭能力。對外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于國家采取了一系列的措施，包括外資企業(yè)可按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）的規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠政策，如對高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率等，特別是新稅法實(shí)施后在一定時期內(nèi)將對老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排，因此，新稅法實(shí)施對外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不會產(chǎn)生大的影響。

   統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，是著眼于進(jìn)一步優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質(zhì)量和水平。世界銀行實(shí)證研究表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)，才是吸引外資的最主要因素。國際經(jīng)驗(yàn)和我國改革開放實(shí)踐表明，稅收優(yōu)惠是外國投資者考慮較少的一個因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。

   新稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，將有利于發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能作用，進(jìn)一步引導(dǎo)外資向符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的方向流動。

   十、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”，其具體內(nèi)容是什么?

   （一）統(tǒng)一稅法并適用于所有內(nèi)、外資企業(yè)首先是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）將內(nèi)資稅法和外資稅法進(jìn)行整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、民營企業(yè)、合資企業(yè)和外資企業(yè)均適用同一個稅法。

   其次是統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以實(shí)行匯總納稅，使總分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應(yīng)納稅額。

第三，在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。

   （二）統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率稅率是稅收制度的重要因素，是指稅款征收比例或額度，通過稅率可以直觀的看出國家征稅的力度和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率等形式。結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是我國周邊國家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新稅法第四條規(guī)定將企業(yè)所得稅稅率確定為25%.據(jù)有關(guān)資料，全世界159個實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%.因此，新稅法確定的25%稅率，在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

   （三）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的成本費(fèi)用如何扣除，直接關(guān)系到企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低。在企業(yè)總收入確定的情況下，多扣除則所得會減少，相應(yīng)繳稅就少；少扣除則所得會增加，相應(yīng)繳稅就多。

   現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在成本費(fèi)用扣除方面存在一定的差異，總體上是內(nèi)資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松。如，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行工資限額扣除制度，即每人每月工資稅前扣除限額最高為1600元，超過限額部分要計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而外資企業(yè)所得稅則按實(shí)際發(fā)放工資的全額，作為費(fèi)用在繳納所得稅前據(jù)實(shí)扣除。稅前扣除辦法的不一致，是造成內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差較大的原因之一。為此，新稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用做出統(tǒng)一的扣除規(guī)定，包括工資支出、公益性捐贈支出等，實(shí)行一致的政策待遇，按照統(tǒng)一的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。

   （四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，自有稅收以來就存在。稅收優(yōu)惠作為一般性稅法條款的例外規(guī)定，通過減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到鼓勵或支持的政策目的。新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。具體優(yōu)惠內(nèi)容體現(xiàn)在新稅法第四章中。

   稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會。[page_break]

   十一、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的主要優(yōu)惠政策有哪些

   （一）關(guān)于對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠借鑒國際稅收政策和我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)實(shí)行優(yōu)惠政策是非常必要的。考慮到我國目前對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍都適用。目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，推動我國產(chǎn)業(yè)升級換代，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

   考慮到高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個執(zhí)行政策的操作性問題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中規(guī)定比較妥當(dāng)。目前，國務(wù)院相關(guān)部門正在對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究論證。

   （二）關(guān)于對小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規(guī)定對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。

   （三）關(guān)于對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%加計(jì)扣除和對創(chuàng)業(yè)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是新稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為貫徹落實(shí)國家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法實(shí)施后，與新稅法同步實(shí)行的實(shí)施條例中將具體規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%的加計(jì)扣除政策。這個扣除比例在全世界范圍內(nèi)是比較高的，有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。

   新稅法規(guī)定，對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實(shí)行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，從而引導(dǎo)社會資金更多投資中小高新技術(shù)企業(yè)，有利于風(fēng)險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。

   （四）關(guān)于對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等實(shí)行稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，將現(xiàn)行環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，主要目的是鼓勵企業(yè)加大對以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我 國節(jié)約型社會的建設(shè)。

   （五）關(guān)于對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，現(xiàn)行農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)保留。農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實(shí)行特殊扶持政策。我國是農(nóng)業(yè)大國，對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，對引導(dǎo)社會向農(nóng)業(yè)的投資、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)、增加農(nóng)民收入和建設(shè)社會主義新農(nóng)村，將起到積極作用。

新稅法規(guī)定，對國家重點(diǎn)扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。保留并適度調(diào)整對基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠，保持政策的連續(xù)性，有利于新稅法的順利通過和實(shí)施。

   （六）關(guān)于對安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠就業(yè)是民生之本、安國之策，是社會和諧的基礎(chǔ)。當(dāng)前和今后一個時期，我國城鎮(zhèn)新成長勞動力、城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)的壓力非常大，就業(yè)問題仍然較為突出。殘疾人員更是社會弱勢群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。

   稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)安置特殊就業(yè)人員、擴(kuò)大就業(yè)的重要、有效措施，國家近年來已出臺了許多相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為了進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策，在新稅法中，對該項(xiàng)政策做了適當(dāng)調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機(jī)會，更好地保障弱勢群體的利益。（2）實(shí)行工資加計(jì)扣除政策并取消安置人員的比例限制。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實(shí)到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。

   十二、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在“企業(yè)工資和企業(yè)捐贈的扣除問題”方面是如何規(guī)定的

   （一）上世紀(jì)80年代，當(dāng)時國營企業(yè)自我財務(wù)約束機(jī)制不健全、國有資產(chǎn)收益分配制度不完善，為此我國規(guī)定了企業(yè)工資限額扣除政策，這對于防止企業(yè)工資過度發(fā)放，調(diào)節(jié)收入分配，緩解收入分配不公等方面起到了積極作用。但目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)不斷完善，因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）對內(nèi)資企業(yè)取消了工資限額扣除政策，實(shí)行與外資企業(yè)一致的工資支出據(jù)實(shí)扣除政策，使企業(yè)工資支出得到足額補(bǔ)償，可以進(jìn)一步降低內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)水平。

   （二）新稅法進(jìn)一步擴(kuò)大了稅收支持社會公益捐贈的力度，將內(nèi)資企業(yè)和單位的捐贈稅前扣除比例由3%提高至12%.同時，借鑒國際通行作法，將現(xiàn)行對外資企業(yè)捐贈稅前扣除從無比例限制統(tǒng)一到12%的比例上，實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)一致的政策。12%的捐贈扣除比例在國際上屬于較高水平，如美國為10%，韓國為7%，荷蘭為6%，比利時為5%，俄羅斯最高為10%，臺灣地區(qū)為10%等。新稅法將捐贈稅前扣除比例定為12%，是指企業(yè)捐贈金額相當(dāng)于企業(yè)利潤12%的部分都可以得到扣除。按照上述稅前扣除比例和目前企業(yè)公益性捐贈的一般水平，企業(yè)的公益性捐贈基本上可以在稅前扣除。實(shí)行捐贈扣除比例限制，主要是為了堵塞稅收漏洞，防止部分企業(yè)利用捐贈扣除達(dá)到少繳稅的目的，這是世界上主要國家和地區(qū)的通行做法。

   《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過。自2008年1月1日起施行。共8章60條。

 

   一、立法的必要性和出臺時機(jī)  

    我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法，外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。自20世紀(jì)70年代末實(shí)行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實(shí)踐證明這樣做是必要的，對改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。截至2006年底，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實(shí)際使用外資6919億美元。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12％。  

    當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制初步建立。加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)市場對外資進(jìn)一步開放，內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)體系之中，面臨越來越大的競爭壓力，繼續(xù)采取內(nèi)資、外資企業(yè)不同的稅收政策，必將使內(nèi)資企業(yè)處于不平等競爭地位，影響統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。  

    現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度在執(zhí)行中也暴露出一些問題，已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求：  

    一是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平、苦樂不均。現(xiàn)行稅法內(nèi)、外資企業(yè)所得稅稅率雖均為３３％，但在稅收優(yōu)惠、稅前扣除等政策上，存在對外資企業(yè)偏松、內(nèi)資企業(yè)偏緊的問題，根據(jù)全國企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測算，內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25％左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15％左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個百分點(diǎn)，企業(yè)要求統(tǒng)一稅收待遇、公平競爭的呼聲較高。  

    二是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞，造成國家稅款的流失。比如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“假外資”現(xiàn)象。  

    三是現(xiàn)行內(nèi)資稅法、外資稅法實(shí)施10多年來，我國經(jīng)濟(jì)社會情況發(fā)生了很大變化，需要針對新情況及時完善和修訂。以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要稅收政策，也需要及時補(bǔ)充到法律中。  

    為有效解決企業(yè)所得稅制度存在的上述問題，有必要盡快統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅“兩法合并”改革，有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)升級，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境，是適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段的一項(xiàng)制度創(chuàng)新，是體現(xiàn)“五個統(tǒng)籌” （統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展、統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展、統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、統(tǒng)籌人與自然和諧發(fā)展、統(tǒng)籌國內(nèi)發(fā)展和對外開放）、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟(jì)制度走向成熟、規(guī)范的標(biāo)志性工作之一，也是社會各界的普遍共識和呼聲。  

    目前，我國經(jīng)濟(jì)處于高速增長時期，企業(yè)的整體效益近年來有較大提高，財政收入保持了較好的增長勢頭。借鑒國際稅制改革經(jīng)驗(yàn)，在這樣的形勢下進(jìn)行企業(yè)所得稅改革，國家財政和企業(yè)的承受能力都比較強(qiáng)，是改革的有利時機(jī)。  
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   二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則  

    企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想是：根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。  

    按照上述指導(dǎo)思想，企業(yè)所得稅改革遵循了以下原則：  

    1、貫徹公平稅負(fù)原則，解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)差異較大的問題。  
   2、落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀原則，統(tǒng)籌經(jīng)濟(jì)社會和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。  
   3、發(fā)揮調(diào)控作用原則，按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。  
   4、參照國際慣例原則，借鑒世界各國稅制改革最新經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步充實(shí)和完善企業(yè)所得稅制度，盡可能體現(xiàn)稅法的科學(xué)性、完備性和前瞻性。  
   5、理順分配關(guān)系原則，兼顧財政承受能力和納稅人負(fù)擔(dān)水平，有效地組織財政收入。  
    6、有利于征收管理原則，規(guī)范征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本。  

    三、新稅法的主要內(nèi)容  

    根據(jù)上述指導(dǎo)思想和原則，參照國際通行做法，新稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。
   
   （一）稅率。  
         
    新的稅率確定為25％（第四條第一款）。主要考慮是：對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6％，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7％，25％的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。  
 

  （二）稅收優(yōu)惠。
   

   為統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅負(fù)，結(jié)合各國稅制改革的新形勢，新法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率（第二十八條），擴(kuò)大對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠（第三十一條），以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠（第三十四條）。二是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策（第二十七條）。三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策（第三十條、第三十三條）。四是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)即上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策（第五十七條）。五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外，根據(jù)全國人大代表提出的意見，增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容（第二十七條），以體現(xiàn)國家鼓勵環(huán)境保護(hù)和技術(shù)進(jìn)步的政策精神。通過以上整合，新法確定的稅收優(yōu)惠的主要內(nèi)容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能、支持安全生產(chǎn)、促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體，以及自然災(zāi)害專項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策等。（第四章）  
    高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占特殊地位，借鑒一些國家的經(jīng)驗(yàn)，對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率是必要的?？紤]到高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是一個執(zhí)行政策的操作性問題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在實(shí)施條例中規(guī)定比較妥當(dāng)。目前，國務(wù)院相關(guān)部門正在對高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究論證。  

    為了緩解新稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負(fù)的影響，新法規(guī)定，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧：按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計(jì)算。考慮到過渡措施政策性強(qiáng)、情況復(fù)雜，新法規(guī)定，上述過渡的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。（第五十七條）  

  （ 三）納稅人和納稅義務(wù)。

   大多數(shù)國家對個人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。因此，取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。為避免重復(fù)征稅和增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)，規(guī)定了個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用本法。（第一條）  

    按照國際上的通行做法，首次引入了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。對居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定（第二條）?！熬用衿髽I(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)?！崩?，在我國注冊成立的沃爾馬(中國)公司，通用汽車(中國)公司，就是我國的居民企業(yè)；在英國、百慕大群島等國家和地區(qū)注冊的公司，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)，也是我國的居民企業(yè)。
   “非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。”例如，在我國設(shè)立的代表處及其他分支機(jī)構(gòu)等外國企業(yè)。
    居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。在國際上，居民企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”、“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”和“總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)”等，大多數(shù)國家都采用了多個標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法。結(jié)合我國的實(shí)際情況，采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法。

     

  （四）應(yīng)納稅所得額。  

    應(yīng)納稅所得額是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的依據(jù)。新法規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（第五條）  

    新法將收入總額界定為“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”（第六條），同時，對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定（第七條），即財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財政性資金的收入。新法還將國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等，規(guī)定為“免稅收入”（第二十六條），明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。  

     目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等扣除方面規(guī)定不盡一致，比如：內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資制度，外資企業(yè)所得稅實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度。新法統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，規(guī)定了公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分扣除的標(biāo)準(zhǔn)    （第九條），明確了不得扣除的支出范圍（第十條）。同時，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。（第十一條至第十六條）  

    （五）征收管理。  

    企業(yè)所得稅的征收管理，應(yīng)當(dāng)依照稅收征管法的規(guī)定執(zhí)行。但是，企業(yè)所得稅的征收管理有一些特殊要求，如納稅地點(diǎn)、分支機(jī)構(gòu)匯總納稅等。為了規(guī)范企業(yè)所得稅的征管行為，方便納稅人，降低稅收征納成本，新法對此做了補(bǔ)充規(guī)定。  

    納稅方式?，F(xiàn)行做法是：內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實(shí)行企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，新法規(guī)定，對在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅。（第五十條）  

   建立反避稅制度。當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。比如，一個集團(tuán)公司有兩個分支機(jī)構(gòu)，一個從事稅率較低的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，一個從事無稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)，集團(tuán)公司就可能通過這兩個機(jī)構(gòu)之間以需要的價格進(jìn)行交易，使低稅率企業(yè)保持盈利，高稅率企業(yè)保持虧損，達(dá)到逃稅的目的。為了防范各種避稅行為，新法借鑒國際慣例，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價做了明確規(guī)定，同時增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。（第六章）